Deklaration löneskatt
Lagen anger vilka poster som ökar underlaget till särskild löneskatt och vilka poster som minskar underlaget. Nettot är det underlag som ska ligga till grund för beskattning.
Privatpersoner
Underlaget förs in på inkomstdeklarationen och fastställs genom beslutet om slutlig skatt för beskattningsåret. Skattesatsen är 24,26 procent. Följande poster ökar underlaget - Avgift till tjänstepensionsförsäkring. Följande poster minskar underlaget - Gottgörelse från en pensionsstiftelse. Tekniken för att fastställa underlaget gör att den särskilda löneskatten betalas i takt med att pensionen kostnadsförs på ett sätt som medför avdragsrätt.
När man till exempel gör en avsättning till pensionsstiftelse ökar underlaget. När man sedan får gottgörelse och betalar ut pensionen minskar underlaget med gottgörelsen och ökar med den utbetalda pensionen. En pensionskostnad som tryggas med en kapitalförsäkring gör inte att underlaget ökar, det är dock viktigt att inte bokföra en avsättning i balansräkningen på samma konto som de avsättningar man gjort enligt tryggandelagen.
För att inte behöva betala särskild löneskatt redan vid avsättningen bör skulden i stället redovisas som en övrig avsättning. Om delar av pensionskostnaden inte är avdragsgill på grund av att den överstiger den beloppsmässiga ramen ska den ändå ingå i underlaget. Om pensionskostnaden inte är avdragsgill på grund av att försäkringspremien eller avsättningen till stiftelsen betalats för sent, ska kostnaden inte ingå i underlaget.
Betalningen tas upp i underlaget året efter, när kostnaden är skattemässigt avdragsgill.
Lag (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader
Om en arbetsgivare får pensionsförsäkringspremier återbetalda på grund av premiebefrielseförsäkring ska det återbetalda beloppet minska underlaget. En arbetsgivare med fast driftställe i Sverige är skattskyldig för särskild löneskatt, detta gäller även om de anställda inte omfattas av svensk socialförsäkring. Ett svenskt bolag med en utländsk filial eller ett fast driftställe är inte skattskyldigt för särskild löneskatt när det gäller den lokalt anställda personalen i utlandet.
Enligt Skatteverkets uppfattning ska en arbetsgivare betala särskild löneskatt för personal som arbetar utomlands så länge dessa omfattas av svensk socialförsäkring. Tänk på Om man missar att redovisa underlaget eller redovisar för lågt underlag kommer Skatteverket påföra skattetillägg. Deklaration Underlaget redovisas på INK2 ruta 1. Det negativa underlaget dras av nästa år.
Bokföring Ett bolag kan kostnadsföra pension utan att det uppkommer en skyldighet att betala särskild löneskatt det år man kostnadsför pensionen. Det är fallet när man använder en kapitalförsäkring för att säkerställa pensionen.
Vilken siffra ska in på R41 i NE.
När pensionen betalas ut uppkommer skattskyldigheten för särskild löneskatt. Enligt redovisningsreglerna måste man göra en avsättning för förpliktelsen att betala särskild löneskatt. Denna avsättning är inte avdragsgill; den särskilda löneskatten blir avdragsgill det år som den betalas. Rättspraxis Återbäring från ett försäkringsbolag på grund av överkonsolidering minskar inte underlaget för särskild löneskatt.
RÅ 2003:22
RÅ ref. Avdragsrätten uppkommer det år då pensionskostnaden ingår i underlaget för den särskilda löneskatten. Se även.